第一节 会计与会计学

一、会计的含义

会计是人们为组织和管理生产经营活动的需要而产生和发展起来的一项管理活动。在我国，“会计”一词最早出现在西周，春秋战国时期人们逐渐明晰了会计的含义。据文献记载，“会”和“计”两字缀合成词，最初有两种连缀方式。一种方式为将“会”置于“计”前，组合成“会计”，如《管子·四时》：“三政曰：效会计，毋发山川之藏。”另一种方式为将“计”置于“会”前，组合成“计会”，如《六韬·龙韬·王翼》：“法算二人，主计会三军营垒、粮食、财用出入。”当时，“会计”和“计会”两种词序的含义大致相同，为人们所通用，汉代以后，“会计”逐渐成为固定的单一用法。

关于会计的定义，中外会计界至今还未统一认识。我国清代焦循在《孟子正义》一书中，将“会计”一词解释为“零星算之为计，总和算之为会”。其狭义是指计算、记录，与现在所说的记账、算账近似；广义上讲，还应包括管理和考核的内容。随着人类社会和经济的发展，会计的内涵和外延也不断丰富。1966年，美国会计学会认为，会计就是“确认、计量和传达经济信息的过程，以使信息使用者做出明智的判断和决策”。我国理论界关于会计本质的描述，可谓林林总总，但归纳起来主要有以下三种观点：

第一，“会计工具论”。这种观点认为，会计是服务于不同社会经济环境的一种工具。

第二，“会计信息系统论”。该观点认为，会计是一个信息系统，其主要作用是为企业、行政事业单位的内外部的信息使用者提供反映其财务状况、经营成果和现金流量的有用信息，以便信息使用者制定各种经济决策时使用。

第三，“会计管理活动论”。这种观点认为，会计是一种经济管理活动，是经济管理的重要组织部分，其本质在于管理。

其实，这三种观点并不矛盾，仅仅是分析和表述的角度不同而已。“工具论”是从会计的作用出发，说明会计是核算和管理的工具；“信息系统论”是从会计的过程和结果出发，说明会计是归集、加工、存储和提供信息的处理系统；而“管理活动论”则主要从企业、行政事业单位内部信息使用者的角度出发，说明会计向其内部管理者提供对经营决策有用的信息。因此，综合以上分析，我们可以将会计定义为：以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，对企业、行政事业单位的经济活动进行连续、系统、全面和综合的核算和监督，并向其信息使用者提供决策有用信息的一项经济管理活动。

二、会计的产生与发展

会计有着悠久的历史，从原始社会“结绳记事”发展到现代的复式记账，从生产的附带部分发展为独立的职能，从“会计”命名和会计机构出现，发展到完整的科学理论体系，其间经历了漫长的历史过程。它随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生，并随着社会经济，特别是市场经济的发展和科学技术的进步而不断发展和完善。

会计起源于生产实践。人类社会的生产实践活动决定着人类其他一切活动，也是人类会计行为产生的根本前提，因此，人类的会计行为是社会生产发展到一定阶段的产物。在人类社会活动中，生产是人们赖以生存和发展的最基本的实践活动。人类要得以生存，就要消费一定的物质资料以满足其必需的衣、食、住、行等基本需求，而要取得这些物质资料，就要进行生产。但是，无论在何种社会形态下，人们在生产实践中，总是免不了要开展对所取得的劳动成果与发生的各种耗费进行观察、记录、计算、分析和比较等管理活动，借以掌握生产活动的规律，并使其按照人们预期的目标运行。这些管理活动便形成了对会计的现实需要。

在原始社会的最初阶段，社会生产力水平极其低下，人类生存朝不保夕，在这种状况下，还不具备产生会计的条件。尽管如此，人们还是非常关心生产活动中的劳动消耗和取得的劳动成果。开始时，人们单凭头脑的记忆，当生产活动增多，单凭记忆已不敷应用时，人们创造出简单符号进行记录。我国上古时期，尚无文字，人们创造了“结绳记事”“刻契记数”等最为原始的记录计量方法。公元前一千年左右，古巴比伦的泥板、埃及的刻石、伊拉克的算板，都是最原始的经济计量和记录活动证明。这可以说是会计的雏形，但只是作为生产的附带部分，未发展为独立的职能。

到原始社会末期，随着人们对自然界认识的加深，特别是当社会生产发展到一定水平，人们可以比较稳定地获得最基本的生活必需品时，剩余产品出现了，并导致了私有制的产生。人们为了保护和扩大其私有财产，生产过程中便逐步产生了用货币形式进行计量和记录的方法，在生产者中也开始出现一些专门从事记录、报告劳动过程和结果的人员，这使会计逐渐从生产职能中分离出来，发展成为独立的职能。

会计随着社会经济的发展而发展。人类进入阶级社会以后，社会生产和产品交换的发展，尤其是统治者为了加强对王朝贡赋收入和各种开支的管理，促使了官厅会计的产生和发展。我国夏商时期是官厅会计的萌芽和创始阶段，到了西周时期有了一定发展，开始出现“会计”命名和较为严格的会计机构。西周是高度发达的奴隶制国家，已建立起了完善的国家行政管理机构。根据西周“官厅会计”核算的具体情况考察，“会计”开始运用时，其基本含义是“零星计算为计，总和计算为会”，即既有日常的零星核算，也有岁终的综合核算，运用“九赋”“九贡”和“九式”核算项目，以及“赋式对应”关系，通过日积月累到岁终的核算，达到考核和检查王朝财政收支的目的。同时，西周王朝也建立了较为严格的会计机构，如司会及其所属的司书、职内、职岁和职币等财计职能部门，设立了专管国家财计的官员，并建立了“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”的“日成”“月要”和“岁会”等报告文书，初步具有了旬报、月报、年报等会计报表的雏形，发挥了会计对经济活动进行记录核算，以及对经济活动进行审核监督的作用。我国“会计”命名的出现，是我国会计理论产生、发展的一种表现，而设立这样完备的会计机构，则是我国会计发展史上的一个突出进步。

与此同时，会计核算的记账方法也是逐步发展的。我国账簿的设置，开始是使用单一的流水账，即按经济业务发生的先后顺序登记的一种单一的序时账簿，后来才从单一流水账发展成为“草流”（亦叫底账）、“细流”和“总清”三账，并一直使用到明清时期。对会计的结算方法，也从原始社会末期开始的“盘点结算法”发展成为“三柱结算法”，即根据入或收、出或付和余三项要素之间的关系，通过“入-出=余”或“收-付=余”的计算公式，结算出一定时期财产物资的增减变化及其结果，这较之单纯依靠实物盘点反映财产物资期末结余情况的盘点结算法有了本质的突破。

“三柱结算法”萌芽于周代，确立于秦汉时期，到唐代中期，被“四柱结算法”所取代。“四柱结算法”也称“四柱清册”。所谓“四柱”是指“旧管”“新收”“开除”“实在”，相当于现代会计账户的期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额，通过“旧管+新收=开除+实在”的基本公式进行结账，为我国通行的收付记账法奠定了基础。到了清代，“四柱结算法”已成为反映王朝经济活动或民间经济活动全过程的科学方法，成为中式会计方法的精髓。明末清初，随着手工业、商业的发展和资本主义经济萌芽的产生，我国商人又进一步设计了更加完善的“龙门账”。“龙门账”把全部账目分为“进”（收入）、“缴”（支出）、“存”（资产）、“该”（负债）四大类，以“进”和“缴”为一线，“存”和“该”为另一线，设总账进行“分类记录”，并分别编制“进缴表”和“存该表”，运用“进-缴=存-该”方程式，实行双轨计算盈亏，如果两表计算结果完全吻合，则称为“合龙门”。继“龙门账”之后，在此基础上又创立了“四脚账”，对每一笔经济业务按照“有来必有去，来去必相等”的记账规则，既登记“来账”，又登记“去账”，以此反映同一账项的来龙去脉。由于该账法把账簿或报表分成上下两方，将“来账”记入账簿的上方，被称为“天”（或“天方”）；将“去账”记入账簿的下方，被称为“地”（或“地方”），上下两方所记数额应相等，即“天地合”，故该账法也称“天地合账”。

“龙门账”和“四脚账”是我国复式记账方法的最初形式，记录比较全面，为以后发展严密的复式记账方法奠定了基础。

人类会计方法的演进，经历了由单式簿记向复式簿记转化的过程，它是社会经济发展的客观要求。随着西方资本主义经济关系的产生和发展，各种商业活动开始活跃起来，单式簿记法难以满足商业经营管理对会计的基本要求，因此，出现了复式簿记法，并广泛运用于地中海沿岸的佛罗伦萨、热那亚和威尼斯等城市。1494年，意大利数学家、会计学家、修道士卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）出版了《数学大全》一书，对流行于威尼斯一带的借贷复式记账法进行了系统的介绍，并总结出以日记账、分录账和总账三种账簿为基础的会计制度。1581年，在威尼斯成立了世界上第一所“会计学院”，会计作为一门学问在学校里得到传授。之后，借贷复式记账法相继传至世界各国，为世界现代会计的发展奠定了基础。

我国长期以来使用单式簿记，在历史上发挥了积极的作用，一直到清代后期才从国外引进了借贷复式记账法。20世纪初，我国学者蔡锡勇所著的《连环账谱》与谢霖、孟森合编的《银行簿记学》两部我国最初的会计学专著，正式将西方会计学的借贷记账法引入国内，从而开始了我国引进西式会计、改良中式会计、中西式会计并存的会计历史发展阶段。新中国建立以后，为适应计划经济管理的需要，我国从苏联引进了会计核算模式和会计管理制度，创立了增减、收付等复式记账方法以及资金平衡表、利润表和成本报表等与计划体制相适应的报表体系。1985年，《中华人民共和国会计法》正式颁布，将我国的会计工作纳入了法制轨道。1992年，为适应社会主义市场经济的需要，财政部颁布了《企业会计基本准则》和《企业财务通则》，并同时制定了13个行业会计制度。从1997年到2005年，财政部陆续又颁布了16个具体会计准则，并正式下发实施了《企业会计制度》《金融企业会计制度》《小企业会计制度》，以适应不同规模、不同业务性质的企业的会计核算工作的需要。2006年2月，财政部从促进我国资本市场的健康发展，保证会计信息真实可靠的目标出发，发布了新的企业会计准则体系，包括1个基本会计准则、38个具体会计准则，于2007年1月1日起在所有上市公司执行。自此，我国会计制度的建设逐渐步入了国际一体化的道路。

会计的功能随着现代科技的发展而扩展。现代科学技术的发展和经济体制改革的深化，使现代会计管理科学进一步得到推广，特别是电子计算机技术在会计上的应用，对会计的发展产生了深远的影响。会计在经济管理中的作用日益显著，会计在原有核算和监督功能的基础上，又进一步扩展到预测经济前景、参与经济决策、考核和分析计划执行情况等领域，这对于加强经济管理、提高经济效益有着重要的意义。

综上所述，会计是伴随着人类生产实践活动和经济管理的客观需要而产生和发展的一项管理活动，经历了从简单到复杂，并不断完善的过程。会计产生和发展的历史说明，经济越发展，会计越重要。

三、会计的职能和目标

（一）会计的职能

会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能。马克思在《资本论》中曾指出：会计是对生产“过程的控制和观念的总结”，实质就是指会计对经济活动的核算与监督，这是对会计职能的科学概括。随着科学技术的进步、企业管理水平的提高和市场经济的发展、管理会计方法的不断完善，会计职能的内涵也不断得到充实，经历了从简单到复杂，由单一职能向多职能发展的过程。会计职能是明确会计工作内容，确定会计任务的理论基础。总体上讲，可以将会计的职能概括为：综合核算与监督经济活动过程，参与企业预测、决策，并对经济活动进行控制和分析。

1．会计的基本职能

马克思所指的“观念的总结”，一般是指会计反映经济活动情况，为经济管理提供数据资料。但随着经济的发展，会计的核算职能从事后反映发展到预测未来。“过程控制”一般是指利用会计信息进行会计监督，包括事前、事中和事后的监督。通过控制、分析和检查，发挥会计的控制、考核和促进作用，引导人们在经济活动中权衡利弊、比较得失、讲究经济效益。

（1）核算职能

会计的核算职能是指会计能够按照公认会计原则的要求，通过一定程序和方法，全面、系统、及时、准确地将一个单位所发生的经济活动描述出来，以达到为相关各方提供其所需要的经济信息的目的。会计核算的主要形式是记账、算账和报账。

记账就是把一个单位所发生的全部经济业务，运用一定的程序和方法在账簿上进行记载。如填制和审核凭证，登记各种账簿；算账就是在记账的基础上，计算出一个单位的财务状况和经营成果。如对一个企业的资产、负债、所有者权益、收入、成本费用以及损益的计算；报账就是在记账和算账的基础上，通过编制会计报表等方法，将一个单位的财务状况、经营成果和现金流量提供给会计信息使用者。如对一个企业的资产负债表、利润表、现金流量表的编制和对外披露。

（2）监督职能

会计的监督职能是指以国家的财经政策、法规和制度，以及单位内部会计管理制度为准绳，以会计信息资料为主要依据，对即将进行或已经进行的经济活动的合法性、合理性和有效性进行评价，并据以施加限制或影响的过程。对会计监督的内容，我国《会计法》规定：会计机构、会计人员对违反国家规定的收支应当制止和纠正，制止和纠正无效的，应当向单位行政领导提出书面报告，请求处理。会计机构、会计人员对于违反国家规定的收支，有权向单位的监督机构或上级主管单位报告，也可以直接向审计机关、财政机关或税务机关报告。

会计的核算职能是会计监督职能的前提和基础，会计监督职能则又贯穿于会计核算的全过程，两者相辅相成，既有独立要求，又紧密联系，缺一不可。没有会计的核算职能提供可靠、完整的会计信息，会计监督就没有客观依据，其监督作用也就无从体现；反之，如果没有科学、严格的会计监督，就难以保证会计核算的真实性、准确性，会计也就不能更好地发挥在生产经营管理中的作用，会计核算也就失去了意义。因此，会计的核算职能和监督职能互相联系、相辅相成。

2．会计职能的拓展与延伸

会计的基本职能是核算与监督，但随着历史的进展，传统的职能已得到不断充实，新的职能不断出现，各种职能的重要性也起了变化。随着经济关系的复杂化和管理理论的发展，会计在经济管理中的地位和作用日益突出，会计的职能也不断丰富和拓展，会计的新职能不断出现。目前，在国内会计学界比较流行的是“六职能”说，认为会计具有“反映经济情况、监督经济活动、控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策”等六项职能，并认为六项职能是密切结合、相辅相成的。其中，两项基本职能是四项新职能的基础，而四项新职能又是两项基本职能的延伸和提高。

（二）会计目标

会计目标，也称会计目的，一般来讲是指会计工作应当达到的基本要求。会计目标是会计理论体系的基础，它决定于经济管理对会计的客观需要，但也要受到会计职能的制约。因此，根据经济管理的客观要求和会计的职能，会计目标可以表述为：向会计信息的使用者提供决策有用的信息，并反映管理层的受托责任的履行情况。

我国《企业会计准则——基本准则》（2014）第四条规定：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计报告的使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。第十三条规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告的使用者的经济决策相关，有助于财务会计报告的使用者对企业现在、过去或未来的情况做出评价或预测。可见，我国企业的会计目标就是要向政府、投资者、债权人、企业管理者及其他利益相关者提供了解企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，并反映管理层受托责任履行情况。这一定位与国际会计准则中对财务会计目标的定位是一致的，体现了我国的财务会计既重视决策有用性又重视受托责任执行情况的双重目标的性质。

四、会计学与会计学科体系

会计学是人们对会计实践进行科学总结而形成的知识体系，是一门研究会计工作客观规律的经济管理科学。它产生于会计实践，并随着会计实践的发展而发展。

尽管会计实践源远流长，但是，会计学的出现却相对较晚。公元807年，唐宪宗时期宰相李吉甫撰写的《元和国计簿》一书，是我国第一部论及会计业务的会计著作，比会计实践的产生晚了大约三千多年。西方会计论著的出现则更晚一些，1494年意大利数学家、会计家卢卡·帕乔利出版的《数学大全》是西方第一部会计著作，也是会计学界公认的会计学的起源。然而，这里的会计学还仅仅停留在“簿记”阶段。1851年威尼斯会计学院创立，从此会计学才开始有了系统的研究。然而，真正意义上的会计学的形成时间，是19世纪中叶英国产业革命至20世纪初期，当时资产负债表为公司法正式承认，会计循环实践和理论逐渐形成，1903年，劳伦斯·罗伯特·狄克西（Lawrence Robert Dicksee）的《高等会计学》，乔治·利司尔（George liste）的《会计学全书》和弗朗西斯·威廉·皮克斯利（Francis William Pixley）的《会计学》在英国出版问世，才标志着真正意义上的会计学的产生。

会计学是建立在经济学、管理学和数学基础上的经济管理应用科学，是经济管理科学的一个分支。现代科学管理方法和系统论、信息论、控制论等在会计工作中的运用极大地丰富了会计学的内容。随着会计学研究的深入发展，会计学分化出了许多分支，每一分支都形成了一个独立的学科。这些学科相互促进、相互补充，构成了一个完整的会计学科体系，其内容大致如表1.1所示。