第1章 财务报表快速入门

学前提示

什么是财务报表？为什么要懂财务报表？哪些人需要懂财务报表？怎么阅读分析财务报表？编制报表需要符合哪些规定？它的基本组成元素、核算原理、主要依据是什么？本章将引领读者一进行学习，快速掌握财务报表入门知识。

要点展示

• What？什么是财务报表

• Who？哪些人需要看懂财务报表

• Which？需要看懂哪些财务报表

• How？怎么阅读分析财务报表

• When？什么时候需要看财务报表

• Where？哪些地方可以找到财务报表

• 财务报表要符合哪些规定要求

• 财务报表最基本 的 组 成 元素—会计科目及代码

• 财务报表的核算前提—编写会计分录

• 财务报表的保证书—会计凭证

• 编制财务报表最主要的依据—会计账簿

What？什么是财务报表

财务报表亦称对外会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，是根据公司会计账簿编制的反映企业经营及财务状况的几张表，主要包括四大报表和报表附注：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和财务报表附注。财务报表是财务报告的主体，与其他财务类信息（如会计审计报告）一起组成财务报告，如下图所示，现在，先简单了解一下各表。

资产负债表：即企业在特定点（制表之时）所有资产与负债的对比表，表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益——所有者权益的状况）的主要会计报表。

利润表：利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，也是企业在一定会计期间所获得的利润的反映，例如，反映1月1日至12月31日经营成果的利润表。由于它反映的是某一期间的情况，所以又称为动态报表。有时，利润表也称为损益表、收益表。

现金流量表：现金流量表反映企业现金存量，其中包括应还款项等；现金流量表是财务报表的三个基本报告之一，所表达的是在一固定期间（通常是每月或每季）内，一家机构的现金（包含银行存款）的增减变动情形，现金流量表的出现，主要是要反映出资产负债表中各个项目对现金流量的影响，并根据其用途划分为经营、投资及融资三个活动分类。现金流量表可用于分析一家机构在短期内有没有足够现金去应付开销。

所有者权益表：所有者权益变动表是最新的《会计法》规定转正的财务报表，即原来只有前面三大财务报表，后来加入了所有者权益变动表，它反映的是企业资产的分配变动或者上市公司股权的变动情况。

2007年以前，公司所有者权益变动情况是以资产负债表附表形式予以体现的。新准则颁布后，要求上市公司于2007年正式对外呈报所有者权益变动表，所有者权益变动表将成为与资产负债表、利润表和现金流量表并列披露的第四张财务报表。在所有者权益变动表中，企业还应当单独列示反映下列信息。

财务报表附注：财务报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，可以使报表使用者全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。它是对财务报表的补充说明，是财务会计报告体系的重要组成部分。随着经济环境的复杂化以及人们对相关信息要求的提高，附注在整个报告体系中的地位日益突出。

财务报表与附注之间存在一个主次关系：财务报表是根。附注处于从属地位。没有财务报表的存在，附注就失去了依靠，其功能也就无处发挥；而没有附注恰当的延伸、说明，财务报表的功能就难以有效地实现，两者相辅相成，形成一个完善的有机整体。

会计师审计报告：会计审计报告是具有审计资格的会计师事务所的注册会计师出具的关于企业会计的基础工作，即计量、记账、核算、会计档案等会计工作是否符合会计制度，企业的内控制度是否健全等事项的报告，是对财务收支、经营成果和经济活动全面审查后作出的客观评价。它保证了财务报表的真实性、可靠性、规范性。

会计师审计报告可分为无保留、保留、否定、无法表示意见。这里我们以无保留、保留意见审计报告为例讲解。

无保留意见的审计报告：无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是合法、公允和一贯的，能满足非特定多数利害关系人的共同需要。

保留意见的审计报告：保留意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见。注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但还存在着下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告：个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，而且被审计单位拒绝进行调整；因审讨范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据；个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则。

Who？哪些人需要看懂财务报表

一般而言，下图所示这些人，需要看懂财务报表。

作为老板，一定知道财务报表对于一个企业经营管理的重要性，它显示出公司的实际营业额，有没有坏账、呆账，存货周转效率如何，一些杂乱费用的查看等。了解这些，老板就可以采取措施提前预防或者对已发生事项做出处理。

作为企业主管，需要通过财务报表，清楚地了解公司运营方面的优势以及劣势，选择最好的方案、最合理的资源搭配来把企业的运营效率提升至最高，而这些数据资料，企业信息的来源就是以财务报表为载体的。

要看一个公司赚不赚钱，最简单的指标就是看每股盈余，这是指公司经过一年（或一季）的经营之后，每一股可以赚到的金额，金额越高代表这家公司的获利能力越好，反之，则代表公司的获利能力越差。这个数字可以在财务报表中的损益表中找到。

最常见的债权人是银行、信用社、部分债权投资人、关系企业，有些地方财政局也经常充当债权人的角色，包括小企业信用担保贷款等。债权人都应该首先研究该企业的资产负债表、现金流量表。

如今市场经济快速发展，物价波动幅度很大，作为一家之主也需要学习财务知识。了解财务报表，判断市场发展潜力，选择保值商品，从而维持家庭收支平衡。

比如购房时，可以根据财经知识来判断此家房产公司是否有足够的实力、土地存货是否挤压、是否会有折扣促销的可能。

作为上班族，要能够简单地分析出就职公司的发展前景、管理运营方式。比如，公司发展前景是否良好，公司过去的盈余是否充足，公司近期会不会裁员，今年的年终奖能否达到自己的预期等。再如，从公司在报表中公布的应付职工薪酬—非货币性福利、应付职工薪酬—职工教育费、应付职工薪酬—住房公积金等项，可以看出公司的员工福利待遇的大致情况。

Which？需要看懂哪些财务报表

要看懂财务报表，首先需要看懂以下四大报表：

现金流量表主要反映企业三方面的现金状况，分别是企业经营活动所带来的现金流量、投资活动所带来的现金流量和筹资活动所带来的现金流量。要看懂现金流量表，需要我们从表中看出：

（1）企业是否有足够的支付能力、偿还能力和周转能力？

（2）企业本期有多少现金支出？有多少现金收入？企业的这些收支来自何处？

（3）企业来自借款的现金流量有多少？

（4）企业本期获利的现金有多少？

所有者权益变动表可以反映一定时期所有者权益变动情况。通常有一季、半年、一年的所有者权益变动表。要看懂所有者权益表，我们需要从中看出：

（1）所有者的获利或者损失多少？

（2）公司的累积盈余是多少？

（3）员工的分红多不多？

How？怎么阅读分析财务报表

我们拿到财务报表，就要先对它进行分析，以得到我们需要的信息，财务报表分析的方法如下图所示。

1.企业财务报表的分析：分析利润表及现金流量表

（1）企业的经营成果分析。企业经营成果，一方面从损益表（或称利润表）进行阅读分析；另一方面可先从现金流量表进行分析，用利润表判断企业的经营成果往往有失偏颇，有的企业虽然账面利润大，但应收账款多，资金周转困难，而有的企业虽然利润表显示亏损，但现金充足，周转自如；再从企业资金来源分析，有的企业账面利润大，但负债多，财务风险大，而有的企业虽然账面亏损，但负债小，财务风险小。而通过对现金流量表的分析，则能客观、全面、直观、公正地评价企业及企业管理者的经营业绩，将经营活动现金净流量与净利润比较，能在一定程度上反映企业利润的质量。

（2）现金流量表的总体分析。首先，可分析企业本期期末现金较期初是净增还是净减，绝对值是多少，总体把握当期现金收支差额。其次，看三大活动的现金流量净额分别是多少，从而判断导致当期期末现金较期初现金净增（或净减）的影响因素是经营、投资或筹资（一般而言，企业的经营现金流量净额为正值）。最后，就影响因素进行具体分析，比如导致当期期末现金较期初现金净减的影响因素是投资活动现金流量净额，则对当期投资活动进行具体分析，当企业扩大规模或开发新的利润增长点时，需要大量的现金投入，投资活动产生的现金流入补偿不了流出，投资活动现金净流量为负数，从而会导致当期期末现金较期初现金净减。

（3）三大活动之一的经营活动因素分析。由于经营活动的现金流入与流出占企业现金总流入、流出的绝大比重，因素分析应侧重对经营活动进行分析，因为经营活动是企业基本生存、发展的基础。分析时应就流入与流出与上年进行对比分析，并对关键指标如“销售商品、提供劳务收到的现金”、“购买商品、接受劳务支付的现金”、“支付给职工以及为职工支付的现金”、“支付其他与经营活动有关的现金”逐一进行对比分析，尤其是对“支付其他与经营活动有关的现金”着重分析，该指标涉及内容庞杂、灵活。如办公费、差旅费、会议费、水电费、邮电费、招待费等，属企业的可控制指标，是企业节流的主要途径。由于报表项目所限，财务人员在财务报告体系中，对其一般都有详细的对比分析说明，作为决策者，对此会计信息应尤为关注。

2.企业财务状况分析：分析企业资产负债表

对企业的财务状况分析，可立足资产负债表进行以下分析。

（1）企业资产分析。主要是企业资产构成分析。如前所述，资产负债表中的资产是按流动性由强到弱、由上至下在报表左侧列示。首先，分析企业资产中流动资产与非流动资产各自所占的比重，了解企业资产总的构成情况。其次，分别分析流动资产与非流动资产中比重大的重要项目，通过分析判断企业营运资产的配置、风险。

（2）企业负债分析。一是企业负债构成分析。从负债总体把握企业负债的主要构成项目，首先，分析企业负债中流动负债与非流动负债各自所占的比重。其次，分别分析流动负债与非流动负债中重要项目所占的比重，通常情况下，若流动负债占总负债的比重较大，表明企业资金来源为营业性质，同时表明企业资金的风险较小。二是企业负债的变化分析。首先，比较企业当年期初与期末总负债的变化。其次，要分析影响总负债变化的主要因素（流动负债、非流动负债）。最后，分析流动负债与非流动负债中的主要影响因素及其影响度。三是重要负债分析。对账龄较长（三年或五年以上）的“应付账款”、“预收账款”等金额较大的项目单独分析，找出其产生原因。要说明的是“预收账款”、“其他应付款”常常是税务稽查的重点，所以应注重其分析与清理。

（3）企业所有者权益分析。企业所有者权益中包括三大项目，即“股本”、“资本公积”、“未分配利润”。“股本”、“资本公积”通常情况下没变化，所有者权益变动项目主要是“未分配利润”，影响未分配利润的主要因素是“本年利润”，对其的分析即损益表的分析。

When？什么时候需要看财务报表

我们已经知道财务报表的内容和作用，因此，根据这些可以推测，到底在什么样的情况下，人们必然会看财务报表呢？

如下图所示，通常在以下几种情况下，需要查阅并分析财务报表，以便做出正确的决策。

（1）投资人执行投资决策的时候需要查阅并分析财务报表。

（2）对公司经营管理者进行评估及改善公司运营时。

（3）借钱给其他公司时。

（4）企业发生其他重大事物时。

法律对企业报表具体时间的规定：

1.月报表

月度财务报表公布时间为该月度终了后第六天，如遇节假日，依次往后顺延。

2.季度报表

季度财务报表公布时间为季度终了后15天，如遇节假日，依次往后顺延。

3.半年度财务报表

半年度财务报表公布时间为年度中期结束后第60天，如遇节假日，依次往后顺延。

4.年度报表

年度财务报表对外公布时间为年度终了后4个月。

5.重大信息发生时

除上述财务报表公布时间外，公司还有义务，在重大信息出现时，发布临时财务报表提醒投资人注意，以确保股民们不受欺骗。所以，投资方应该随时关注企业财务报表和重大变动信息来规避投资风险。

Where？哪些地方可以找到财务报表

取得财务报表的渠道很多，不限于一种，大多数情况下，可以通过下图所示方式找到财务报表。

1.相关规定

相关法律规定，公开发行财务报表的公司（如上市公司），在每月、每季、半年、年底必须公开发布公司财务报表。而非公开发行财务报表的公司（如大部分有限责任公司）是不用定期向外界公布财务报表的，那么相关关系人就必须和公司负责人联络，取得财务报表。

2.取得财务报表的渠道

（1）网络。

最便捷的方式就是通过网络取得财务报表。你可以到一些金融网站获取你关注的公司的财务报表。有些规模较大的非上市公司也可以在公司官网里找到公司财务报表。

上市公司的财务报表都必须要求在公开的网站发布，其中最直接的就是到上海证券交易所和深圳证券交易所的网站去找，肯定会有，至于在这两个网站里选哪一个就要看公司是在哪里上市的了。如果代码是600的话，那就是上海，其他的一般在深圳。还有，也可以到该公司的网站，再则可以去全景网和东方财富网，这两个网站还会有关于财务数据的分析，对于需要进行数据分析的人来说比较有用。

（2）财经金融图书馆。

财经金融图书馆会公开发行公司资讯，投资人可以进行查询。财经金融图书馆拥有最齐全的资料，有电子档案资料和非电子档案资料。此外，还有公司的相关新闻报道。

（3）上市公司投资人关系部。

一般上市公司都设有发言人和投资人关系部门，比如股东接待处。投资人可以直接到公司的投资人关系部取得财务报表。投资人还可以要求公司发言人解说公司的运营情况。

（4）公司负责人或财务总监。

如果你想得到非公开发行公司的财务报表，那就必须以股东或者权益者的身份要求公司负责人或者财务总监准备财务报表。但是对于小股东来说，这样做往往是徒劳的，因为他们经常拿不到财务报表或拿到的是未经会计师审计的财务报表。

（5）报纸杂志。

公开发行的公司会定期在报纸上公告财务报表。公开公司基本信息、财务状况、经营收支情况和损益情况。不过，公司在报刊上公布的信息一般比较精简，仅公布四大报表以及重大信息。

财务报表要符合哪些规定要求

为充分发挥财务报表的作用，必须保证财务报表的质量，为此，企业编制财务报表应符合下列基本要求，如下图所示。

1.持续经营原则

企业应当以持续经营为基础，以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。

2.公允列报原则

企业在列报财务报表时，应严格遵循根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，如实反映企业的交易与其他经济事项，真实而公允地反映企业的财务状况、经营成果以及现金流量。企业不应以附注披露代替确认和计量。

3.权责发生制原则

企业列报的财务报表，除现金流量表外，应按权责发生制原则编制财务报表。

4.信息列报的一致性原则

财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，除会计准则要求改变财务报表项目的列报或企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息外，不得随意变更。

5.重要性原则

企业财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。

6.抵消原则

企业财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵消，但其他会计准则另有规定的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示和非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵消。

7.信息列报的可比性原则

企业当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的（是指企业在做出所有合理努力后，仍然无法采用某项规定），应当在附注中披露不能调整的原因。

8.财务报表表首列报要求

企业应当在财务报表的显著位置至少披露以下事项：编报企业的名称、资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间、人民币金额单位，以及财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。

9.报告期间

企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。

财务报表最基本的组成元素—会计科目及代码

设置科目代码是为了满足信息化的需要，更方便地进行查询和统计。在经济、技术、科学及管理等社会实践中，对重复性事物和概念，通过制定、发布和实施标准，达到统一，以获得最佳秩序和社会效益，也有利于计算机处理的准确性，确定性，唯一性，同时科目代码输入比输入文字的会计科目快，如下所示。

1.概念解释

会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的科目。会计科目是会计学相当重要的基本研究方法与辅助工作，它将会计要素视性质分属、分纲的设置，例如现金即为资产会计要素的一大会计科目。一般来说，会计科目是设置账户、处理账务的依据。

2.意义、内涵

会计科目是对会计要素具体内容进行分类核算的类别名称。会计要素是对会计对象的基本分类。

会计科目的设置可以把各项会计要素的增减变化分门别类地归集起来，使之一目了然，以便企业进行内部经营管理，并向有关方面提供一系列具体分类核算指标，满足一系列制定。

（1）会计科目是复式记账的基础；

（2）会计科目是编制记账凭证的基础；

（3）会计科目为成本核算及财产清查提供了前提条件；

（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。

3.设置原则

会计科目作为向投资者、债权人、企业经营管理者等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中，应努力做到科学、合理、适用，应遵循下列原则。

（1）合法性原则。是指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。中国现行的统一会计制度中均对企业设置的会计科目做出规定，以保证不同企业对外提供的会计信息的可比性。企业应当参照会计制度中的统一规定的会计科目，根据自身的情况设置会计科目，但其设置的会计科目不得违反现行会计制度的规定。对于国家统一会计制度规定的会计科目，企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响统一会计核算要求以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少某些会计科目。

（2）相关性原则。是指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。根据企业会计准则的规定，企业财务报告提供的信息必须满足对内对外各方面的需要，而设置会计科目必须服务于会计信息的提供，必须与财务报告的编制相协调，相关联。

（3）实用性原则。是指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等不同，在会计科目的设置上也应有所区别。企业应根据自身特点，设置符合企业需要的会计科目。

（4）清晰性原则。会计科目作为对会计要素分类核算的项目，要求简单明确，字义相符，通俗易懂。同时，企业对每个会计科目所反映的经济内容也必须做到界限明确，既要避免不同会计科目所反映的内容重叠的现象，又要防止全部会计科目未能涵盖企业某些经济内容的现象。

4.相关分类

为明确会计科目之间的相互关系，充分理解会计科目的性质和作用，进而更加科学规范地设置会计科目，以便更好地进行会计核算和会计监督，有必要对会计科目按一定的标准进行分类。对会计科目进行分类的标准主要有三个：一是会计科目核算的经济内容；二是会计科目核算信息的详略程度；三是会计科目的经济用途。

财务报表的核算前提—编写会计分录

1.概念

会计分录是指对某项经济业务标明应借应贷账户及其金额的记录，简称分录，如下图所示。按照所涉及账户的多少，会计分录可分为简单会计分录和复合会计分录，主要有以下三个要素：

（1）记账方向（借方或贷方）；

（2）账户名称（会计科目）；

（3）金额。

2.分类

根据会计分录涉及账户的多少，可以分为简单分录和复合分录。

简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。

复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

3.结合财务报表科目

任何经济业务的发生，都会引起资产、负债、所有者权益等会计要素发生相应变动。但无论发生任何经济业务，它们对资产和负债或者所有者权益的影响不外乎以下几种类型。

（1）资产和负债或者所有者权益同时增加，资金总额增加。对这类经济业务，一方面要将发生的金额登记到资产类账户的借方，另一方面同时要以相等金额登记到负债或所有者权益的贷方。

（2）资产和负债或者所有者权益同时减少，资金总额减少。对这类经济业务，一方面要将发生的金额登记到资产类账户的贷方，另一方面同时要以相等金额登记到负债或所有者权益的借方。

（3）发生经营收入，一般会导致资产和收入同时增加，资金总额增加。对这类经济业务，一方面要将发生的金额登记到资产类账户的借方，另一方面同时要以相等金额登记到收入账户的贷方。

（4）发生经营费用，一般会导致资产减少与费用增加，资金总额不变。对这类经济业务，一方面要将发生的金额登记到资产类账户的借方，另一方面同时要以相等金额登记到费用账户的贷方。

（5）资产内部项目互相转化，即两个项目一增一减，资金总额不变。对这类经济业务，一方面要将发生的金额登记到某一资产账户的借方，另一方面同时要以相等金额登记到另一资产账户的贷方。

（6）负债或所有者权益一增一减，资金总额不变。对这类经济业务，一方面要将发生的金额登记到某一负债或所有者权益账户的贷方，另一方面同时要以相等金额登记到另一负债或所有者权益账户的借方。

4.实例

5.编制格式

第一：应是先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下。

第二：贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。

需要指出的是，为了保持账户对应关系的清楚，一般不宜把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。但在某些特殊情况下，为了反映经济业务的全貌，也可以编制多借多贷的会计分录。

6.相关运用

会计分录在实际工作中，是通过填制记账凭证来实现的，它是保证会计记录正确可靠的重要环节。会计核算中，不论发生什么样的经济业务，都需要在登记账户以前，按照记账规则，通过填制记账凭证来确定经济业务的会计分录，以便正确地进行账户记录和事后检查。会计分录有简单分录和复合分录两种。

财务报表的保证书—会计凭证

1.概念

如下页图所示，会计凭证的分类有很多种，通常我们将会计凭证分为原始凭证和记账凭证，原始凭证又称单据，是在经济业务最初发生之时即行填制的原始书面证明，如销货发票、款项收据等。后者又称记账凭单，是以审核无误的原始凭证为依据，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登入账簿的直接依据。

会计凭证可以记录经济业务的发生和完成情况，为会计核算提供原始依据；可以检查经济业务的真实性、合法性和合理性，为会计监督提供重要依据；可以明确经济责任。

2.质量要求

（1）首先，记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。

（2）内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。

（3）手续要完备（签名、盖章：谁出票谁盖章，谁经手谁签字）。

① 单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章。

②对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章。

③从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。

④从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。

（4）书写要清楚、规范。

①不得使用未经国务院公布的简化汉字。

②大小写金额必须相符且填写规范。

③小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“¥”，人民币符号“¥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。

金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“—”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”代替；大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。

大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白；大写金额到元为止的，后面要写“整”或“正”字；到角为止的，可以写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为¥1008.00，大写金额应写成“人民币壹仟零捌元整”。

（5）编号要连续（重要）。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。

（6）不得涂改、刮擦、挖补（更正，重要）。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

（7）填制要及时。在经济业务发生后及时按照正确的规定填写或者编制且传递凭证。

3.应用

记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制会计凭证、保证记录经济业务的合法性与合理性、保证会计记录的真实性、加强经济责任制。记账凭证包括凭证名称、编制凭证的日期及编号、接受凭证单位的名称、经济业务的数量和金额、填制凭证单位的名称和有关人员的签章等，它是登记会计账簿的书面证明和核心依据。

编制财务报表最主要的依据—会计账簿

从下图可以看出，当经济业务发生时，需要会计凭证，根据会计凭证编制记账凭证，再登记账簿，最后是财务报表。这是企业财务部门运作的基本程序，而这个程序的重要组成部分之一——会计账簿，就是我们接下来要讲的内容。

1.什么是会计账簿

会计账簿是由具有一定格式而又互相联系的账页所组成，用以全面、系统、连续记录各项经济业务的簿籍，是编制财务报表的主要依据，也是保存会计资料的重要工具。

如下图所示，各类账簿所记录的经济业务不同，账簿格式可以多种多样。但各种主要账簿应具备下列基本内容：

（1）封面。写明账簿名称和记账单位名称。

（2）扉面。填列账簿启用的日期和截止日期，页数，册次；经营账簿人员一览表和签章；会计主管人员签章；账户目录等。

账户目录是由记账人员在账簿中开设账页户头后，按顺序将每个账户的名称和页数登记的，便于查阅账簿中登记的内容。如果是活页账簿，在账簿启用时无法确定页数，可先将账户名称填写好，待年终装订归档时，再填写页数。

（3）账页。账页的格式，因反映经济业务内容的不同，可有不同格式，但基本内容应包括：账户的名称（总账科目、二级或明细科目）；登账日期栏；凭证种类和号数栏；摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）；金额栏（记录经济业务的增减变动）；总页次和分户页次。

2.内容结构

账簿登记：__________

单位名称：__________

账簿名称：__________

账簿编号：__________

账簿册数：_________

启用日期：_________

账簿页数：_________

会计主管（签章）

记账员（签章）

3.根据属性分类

综合下述三点，各个分类之间可得出如下图所示的逻辑关系。

（1）按照用途分类，可分为序时账簿、分类账簿、备查账簿。

（2）按照外形特征，可分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿。

（3）按照账页格式，可分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿。

4.设置要求

任何单位都应当根据本单位经济业务的特点和经营管理的需要，设置一定种类和数量的账簿。一般来说，设置账簿应当遵循下列原则：

（1）账簿的设置要能保证全面、系统地反映和监督各单位的经济活动情况，为经营管理提供系统、分类的核算资料。

（2）设置账簿要在满足实际需要的前提下，考虑人力和物力的节约，力求避免重复记账。

（3）账簿的格式，要按照所记录的经济业务的内容和需要提供核算指标进行设计，要力求简便实用，避免烦琐重复。

5.保管期限

账簿总账：15年（包括日记总账）；明细账：15年；日记账：15年（现金和银行存款日记账保管25年）；固定资产卡片：固定资产报废清理后保管5年；辅助账簿：15年。

6.税法规定

（1）从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务；聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。

（2）从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案；纳税人建立的会计电算化系统应当符合国家有关规定，并能正确、完整核算其收入或者所得。

（3）扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。

（4）纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿；纳税人、扣缴义务人会计制度不健全，不能通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，应当建立总账及与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的其他账簿。

（5）账簿、会计凭证和报表，应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。

（6）纳税人应当按照税务机关的要求安装、使用税控装置，并按照税务机关的规定报送有关数据和资料。

（7）账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。

（8）账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年；但是，法律、行政法规另有规定的除外。